Образец договора аренды и акта приёма-сдачи
Количество постов — 4
Аренда автомобиля предприятием у своего работника
Договор аренды
Довольно часто у предприятия возникает необходи мость использовать в своей деятельности то или иное имущество. Когда нет возможности или необходимости в его приобретении, пользуются арендой такого имущества. Рассмотрим аренду предприятием основных средств и необоротных материальных активов у своего работника. Начнем с аренды автомобиля, как легкового, так и грузового. На этапе заключения договора нет никакого различия, оно появится при налогообложении операций по аренде основного средства.
При заключении договора аренды автомобиля предприятия с физическим лицом (не предпринимателем) руководствуются главой 58 «Наем (аренда)» Гражданского кодекса Украины от 16.01.03 № 435-IV (далее — ГКУ). Если же договор заключается между предприятием и физлицом-предпринимателем, то учитываются нормы главы 58 ГКУ и особенности, изложенные в параграфе 5 «Аренда имущества и лизинг» главы 30 раздела VI Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.03 № 436-IV (далее — ХКУ).
Порядок составления и форма договора аренды
Договор аренды транспортного средства составляется в письменной форме и, если арендодателем является физическое лицо (не предприниматель), подлежит обязательному нотариальному заверению (ч. 2 ст. 799 ГКУ).
Типовой формы договора аренды автомобиля законодательно не установлено, поэтому он составляется в произвольной форме, но с учетом общих требований, предусмотренных ГКУ (при аренде автомобиля у физического лица) и нормами ХКУ и ГКУ (при аренде автомобиля у физлица-предпринимателя).
Предлагаемый ниже договор аренды автомобиля можно использовать в качестве примера для составления своего конкретного договора, добавляя существенные для вас или убирая несущественные пункты предложенного ниже договора.
ПРИмер 1
ООО «Техника» 28.02.2006 г. заключило со своим штатным работником Куделей Василием Алексеевичем договор аренды автомобиля Daewoo Nubira 1.6 16V стоимостью 48000,00 грн.
ДОГОВОР АРЕНДЫ АВТОМОБИЛЯ № 17
г. Киев
28 февраля 2006 г.
Гражданин Украины Куделя Василий Алексеевич, проживающий по адресу г. Киев, ул. Первомайская, д. 12, кв. 47, именуемый в дальнейшем «АРЕНДОДАТЕЛЬ», с одной стороны, и общество с ограниченной ответственностью «Техника», именуемое в дальнейшем «АРЕНДАТОР», в лице директора Петрова Сергея Павловича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. Предмет Договора
1.1. В порядке и на условиях, определенных данным договором, «АРЕНДОДАТЕЛЬ» обязуется в течение действия данного договора за плату передать, а «АРЕНДАТОР» обязуется принять в срочное пользование автомобиль Daewoo марки Nubira 1.6 16V и уплачивать «АРЕНДОДАТЕЛЮ» арендную плату.
1.2. Сведения об арендованном автомобиле: государственный номер – КО 1245АН, год выпуска — 2005, цвет — металлик, номер двигателя — VZ2LD05G53565369, номер шасси (кузова, рамы) — VZ2LD05G53565369, стоимость автомобиля — 48000,00 грн.
1.3. Право собственности на автомобиль подтверждается свидетельством о госрегистрации в органах ГАИ, номер VNVZ2LD05G53565369, принадлежащий «АРЕНДОДАТЕЛЮ» в соответствии с техническим паспортом серия КХС № 456789 от 03 марта 2005 г.
1.4. Автомобиль оснащен кондиционером, подушками безопасности, укомплектован аптечкой, огнетушителем, комплектом инструментов.
2. Цель использования арендованного автомобиля
2.1. Автомобиль передается «АРЕНДАТОРУ» для служебных поездок персонала «АРЕНДАТОРА» на территории Украины.
…
3. Порядок передачи арендованного автомобиля
3.1. Вступление «АРЕНДАТОРА» в право пользования арендованным автомобилем наступает после подписания данного договора с даты оформления акта приема-передачи.
3.2. Передача арендованного автомобиля в оперативную аренду не вызывает передачу права собственности.
…
3.3. Автомобиль передается «АРЕНДАТОРУ» с водителем Куделей Василием Алексеевичем, который имеет исключительное право на его управление и обслуживание в рабочие дни с понедельника по пятницу с 9.00 до 12.00.
4. Срок аренды
4.1. Срок аренды устанавливается с 01 марта 2006 года по 31 января 2007 года.
5. Расчеты по Договору
5.1. Арендная плата устанавливается в размере 0,5 грн. за 1 км пробега автомобиля и 1,0 грн. за 1 час простоя во время, указанное в п. 3.3 данного договора.
5.2. Основанием для выплаты арендной платы «АРЕНДОДАТЕЛЕМ» «АРЕНДАТОРУ» являются заверенные «АРЕНДОДАТЕЛЕМ» копии путевых листов «АРЕНДАТОРА» за отчетный месяц и подписанный обеими сторонами отчет водителя о простоях.
5.2. Арендная плата выплачивается «АРЕНДАТОРОМ» ежемесячно в течение 10 дней после окончания отчетного месяца через кассу предприятия.
5.3. Арендная плата «АРЕНДОДАТЕЛЮ» выплачивается за вычетом налога с доходов физических лиц в размере 13%.
6. Права и обязанности сторон
6.1. «АРЕНДОДАТЕЛЬ» обязан:
…
6.1.1. Сообщить о недостатках, которые значительно снижают ценность или возможность использования арендованного автомобиля по целевому назначению.
6.1.2. Не скрывать от «АРЕНДАТОРА» обстоятельства, имеющие существенное значение, а именно, что арендованный автомобиль не
находится под арестом или в налоговом залоге.
6.1.3. Застраховать автомобиль, сдаваемый в аренду.
…
6.2. «АРЕНДОДАТЕЛЬ» имеет право:
6.2.1. Осуществлять проверку использования «АРЕНДАТОРОМ» предмета аренды, не вмешиваясь в хозяйственную деятельность «АРЕНДАТОРА».
6.2.2. Досрочно расторгнуть Договор, если «АРЕНДАТОР»:
- пользуется арендованным автомобилем не в соответствии с Договором или не по назначению;
- умышленно или по неосторожности ухудшает состояние арендованного автомобиля;
- не внес арендную плату в течение трех месяцев со дня истечения срока платежа.
6.3. «АРЕНДАТОР» обязан:
6.3.1. Использовать арендуемый автомобиль исключительно в целях, указанных в п. 2 данного Договора.
6.3.2. Осуществлять техническое обслуживание автомобиля (в том числе замену шин и аккумуляторов), с приобретением для этой цели запасных частей и деталей за счет собственных средств.
6.3.3. Производить за свой счет текущий ремонт арендованного автомобиля в сроки, оговоренные сторонами и оформленные дополнительным соглашением к данному Договору.
6.3.4. Осуществлять заправку автомобиля горюче-смазочными материалами.
6.3.5. Осуществлять охрану арендованного автомобиля.
6.3.6. Своевременно и в полном объеме вносить арендную плату в соответствии с п. 5.2 данного Договора.
6.3.7. В случае повреждения арендованного автомобиля возместить «АРЕНДОДАТЕЛЮ» в полном объеме ущерб, связанный с таким повреждением в соответствии со сметой «АРЕНДОДАТЕЛЯ», а в случае невозможности восстановления возместить стоимость аналогичного автомобиля по рыночной цене на дату составления дефектного акта.
6.3.8. В случае прекращения договора вернуть «АРЕНДОДАТЕЛЮ» арендованный автомобиль в состоянии не худшем, чем при передаче его в аренду с учетом физического износа.
6.4. «АРЕНДАТОР» имеет право:
6.4.1. Самостоятельно использовать арендованный автомобиль в своей хозяйственной деятельности, заключать от своего имени без согласия «АРЕНДОДАТЕЛЯ» договора перевозки и другие договора в соответствии с назначением арендованного автомобиля.
6.4.2. По письменному согласованию с «АРЕНДОДАТЕЛЕМ» за счет собственных средств осуществлять переоборудование, техническое переоснащение, улучшение предмета аренды.
6.4.3. В случае осуществленного с письменного разрешения «АРЕНДОДАТЕЛЯ» технического переоснащения, переоборудования или улучшения арендованного автомобиля требовать от «АРЕНДОДАТЕЛЯ» возмещения затрат при условии их документального подтверждения. Возмещение этих расходов только по письменному соглашению сторон может осуществляться в счет арендной платы.
6.4.4. Требовать от «АРЕНДОДАТЕЛЯ» досрочного расторжения Договора аренды, если арендованный автомобиль в силу обстоятельств, по которым «АРЕНДАТОР» не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования.
…
7. Порядок возврата предмета аренды
7.1. Арендованный автомобиль считается возвращенным «АРЕНДОДАТЕЛЮ» из оперативной аренды с даты подписания сторонами акта
приема-передачи арендованного автомобиля из оперативной аренды.
7.2. Возврат автомобиля оформляется актом приема-передачи.
7.3. Предмет аренды должен быть передан «АРЕНДОДАТЕЛЮ» в исправном состоянии вместе с необходимой документацией.
7.4. В случае если улучшения предмета аренды осуществлены «АРЕНДАТОРОМ» без согласия «АРЕНДОДАТЕЛЯ» и при невозможности их отделения без вреда для предмета аренды стоимость таких улучшений компенсации не подлежит.
…
8. Ответственность Сторон
8.1. При нарушении «АРЕНДАТОРОМ» правил использования автомобиля в соответствии с условиями настоящего Договора «АРЕНДАТОР» обя зан возместить «АРЕНДОДАТЕЛЮ» возникшие при этом убытки в установленном законом порядке.
8.2. В случае нарушения «АРЕНДАТОРОМ» сроков внесения арендной платы по настоящему Договору последний уплачивает «АРЕНДОДАТЕЛЮ» пеню в размере 0,1 % за каждый день просрочки, начисленных на сумму задолженности.
8.3. В случае нарушения «АРЕНДАТОРОМ» сроков возврата предмета аренды «АРЕНДОДАТЕЛЮ» «АРЕНДАТОР» уплачивает «АРЕНДОДАТЕЛЮ» неустойку в размере 5,00 грн. за каждый день просрочки передачи.
8.4. Ответственность за нарушение других обстоятельств определяется в установленном законодательством Украины порядке.
9. Действие Договора
…
10. Форс-мажор
…
11. Прочие условия
…
12. Адреса, реквизиты и подписи Сторон
АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ № 1
(можно использовать и при приёме водителя на работу, в дополнение договора о полной материальной ответственности)
автомобиля согласно договору аренды автомобиля № 17 от «28»февраля 2006 г.
г. Киев 05 марта 2006 г.
Мы, нижеподписавшиеся «АРЕНДОДАТЕЛЬ» в лице Кудели Василия Алексеевича и «АРЕНДАТОР» общество с ограниченной ответственностью «Техника» в лице директора Петрова Сергея Павловича, составили настоящий акт в подтверждение того, что «АРЕНДОДАТЕЛЕМ» передан, а «АРЕНДАТОРОМ» принят автомобиль Daewoo марки Nubira 1.6 16V, госномер — КО 1245АН, год выпуска — 2005, цвет — металлик, номер двигателя — VZ2LD05G53565369, номер шасси (кузова, рамы) — VZ2LD05G53565369, номер свидетельства о регистрации в органах ГАИ — VNVZ2LD05G53565369, принадлежащий «АРЕНДОДАТЕЛЮ» на правах собственности в соответствии с техническим паспортом серия КХС № 456789 от 03 марта 2005 г. (далее — предмет аренды).
Оценочная стоимость автомобиля – 48000,00 грн.
Согласно спидометру предмета аренды пройденный километраж на момент составления настоящего акта составляет 006335,4 км.
Предмет аренды передан без повреждений в технически исправном состоянии.
На кузове автомобиля дефектов нет.
С предметом аренды переданы аптечка, огнетушитель, комплект инструментов.
Вместе с предметом аренды Арендатор получил технический паспорт на автомобиль и комплект ключей.
Настоящий акт составлен в двух экземплярах по одному для каждой из сторон, его подписавших.
В случае наличия возражений и замечаний последние указываются на обратной стороне акта на обоих экземплярах.
Предмет аренды передается для использования по назначению, а именно для служебных поездок персонала «АРЕНДАТОРА» на территории Украины.
Доработка и ремонт предмета аренды не нужны.
Договор аренды
Довольно часто у предприятия возникает необходи мость использовать в своей деятельности то или иное имущество. Когда нет возможности или необходимости в его приобретении, пользуются арендой такого имущества. Рассмотрим аренду предприятием основных средств и необоротных материальных активов у своего работника. Начнем с аренды автомобиля, как легкового, так и грузового. На этапе заключения договора нет никакого различия, оно появится при налогообложении операций по аренде основного средства.
При заключении договора аренды автомобиля предприятия с физическим лицом (не предпринимателем) руководствуются главой 58 «Наем (аренда)» Гражданского кодекса Украины от 16.01.03 № 435-IV (далее — ГКУ). Если же договор заключается между предприятием и физлицом-предпринимателем, то учитываются нормы главы 58 ГКУ и особенности, изложенные в параграфе 5 «Аренда имущества и лизинг» главы 30 раздела VI Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.03 № 436-IV (далее — ХКУ).
Порядок составления и форма договора аренды
Договор аренды транспортного средства составляется в письменной форме и, если арендодателем является физическое лицо (не предприниматель), подлежит обязательному нотариальному заверению (ч. 2 ст. 799 ГКУ).
Типовой формы договора аренды автомобиля законодательно не установлено, поэтому он составляется в произвольной форме, но с учетом общих требований, предусмотренных ГКУ (при аренде автомобиля у физического лица) и нормами ХКУ и ГКУ (при аренде автомобиля у физлица-предпринимателя).
Предлагаемый ниже договор аренды автомобиля можно использовать в качестве примера для составления своего конкретного договора, добавляя существенные для вас или убирая несущественные пункты предложенного ниже договора.
ПРИмер 1
ООО «Техника» 28.02.2006 г. заключило со своим штатным работником Куделей Василием Алексеевичем договор аренды автомобиля Daewoo Nubira 1.6 16V стоимостью 48000,00 грн.
ДОГОВОР АРЕНДЫ АВТОМОБИЛЯ № 17
г. Киев
28 февраля 2006 г.
Гражданин Украины Куделя Василий Алексеевич, проживающий по адресу г. Киев, ул. Первомайская, д. 12, кв. 47, именуемый в дальнейшем «АРЕНДОДАТЕЛЬ», с одной стороны, и общество с ограниченной ответственностью «Техника», именуемое в дальнейшем «АРЕНДАТОР», в лице директора Петрова Сергея Павловича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. Предмет Договора
1.1. В порядке и на условиях, определенных данным договором, «АРЕНДОДАТЕЛЬ» обязуется в течение действия данного договора за плату передать, а «АРЕНДАТОР» обязуется принять в срочное пользование автомобиль Daewoo марки Nubira 1.6 16V и уплачивать «АРЕНДОДАТЕЛЮ» арендную плату.
1.2. Сведения об арендованном автомобиле: государственный номер – КО 1245АН, год выпуска — 2005, цвет — металлик, номер двигателя — VZ2LD05G53565369, номер шасси (кузова, рамы) — VZ2LD05G53565369, стоимость автомобиля — 48000,00 грн.
1.3. Право собственности на автомобиль подтверждается свидетельством о госрегистрации в органах ГАИ, номер VNVZ2LD05G53565369, принадлежащий «АРЕНДОДАТЕЛЮ» в соответствии с техническим паспортом серия КХС № 456789 от 03 марта 2005 г.
1.4. Автомобиль оснащен кондиционером, подушками безопасности, укомплектован аптечкой, огнетушителем, комплектом инструментов.
2. Цель использования арендованного автомобиля
2.1. Автомобиль передается «АРЕНДАТОРУ» для служебных поездок персонала «АРЕНДАТОРА» на территории Украины.
…
3. Порядок передачи арендованного автомобиля
3.1. Вступление «АРЕНДАТОРА» в право пользования арендованным автомобилем наступает после подписания данного договора с даты оформления акта приема-передачи.
3.2. Передача арендованного автомобиля в оперативную аренду не вызывает передачу права собственности.
…
3.3. Автомобиль передается «АРЕНДАТОРУ» с водителем Куделей Василием Алексеевичем, который имеет исключительное право на его управление и обслуживание в рабочие дни с понедельника по пятницу с 9.00 до 12.00.
4. Срок аренды
4.1. Срок аренды устанавливается с 01 марта 2006 года по 31 января 2007 года.
5. Расчеты по Договору
5.1. Арендная плата устанавливается в размере 0,5 грн. за 1 км пробега автомобиля и 1,0 грн. за 1 час простоя во время, указанное в п. 3.3 данного договора.
5.2. Основанием для выплаты арендной платы «АРЕНДОДАТЕЛЕМ» «АРЕНДАТОРУ» являются заверенные «АРЕНДОДАТЕЛЕМ» копии путевых листов «АРЕНДАТОРА» за отчетный месяц и подписанный обеими сторонами отчет водителя о простоях.
5.2. Арендная плата выплачивается «АРЕНДАТОРОМ» ежемесячно в течение 10 дней после окончания отчетного месяца через кассу предприятия.
5.3. Арендная плата «АРЕНДОДАТЕЛЮ» выплачивается за вычетом налога с доходов физических лиц в размере 13%.
6. Права и обязанности сторон
6.1. «АРЕНДОДАТЕЛЬ» обязан:
…
6.1.1. Сообщить о недостатках, которые значительно снижают ценность или возможность использования арендованного автомобиля по целевому назначению.
6.1.2. Не скрывать от «АРЕНДАТОРА» обстоятельства, имеющие существенное значение, а именно, что арендованный автомобиль не
находится под арестом или в налоговом залоге.
6.1.3. Застраховать автомобиль, сдаваемый в аренду.
…
6.2. «АРЕНДОДАТЕЛЬ» имеет право:
6.2.1. Осуществлять проверку использования «АРЕНДАТОРОМ» предмета аренды, не вмешиваясь в хозяйственную деятельность «АРЕНДАТОРА».
6.2.2. Досрочно расторгнуть Договор, если «АРЕНДАТОР»:
- пользуется арендованным автомобилем не в соответствии с Договором или не по назначению;
- умышленно или по неосторожности ухудшает состояние арендованного автомобиля;
- не внес арендную плату в течение трех месяцев со дня истечения срока платежа.
6.3. «АРЕНДАТОР» обязан:
6.3.1. Использовать арендуемый автомобиль исключительно в целях, указанных в п. 2 данного Договора.
6.3.2. Осуществлять техническое обслуживание автомобиля (в том числе замену шин и аккумуляторов), с приобретением для этой цели запасных частей и деталей за счет собственных средств.
6.3.3. Производить за свой счет текущий ремонт арендованного автомобиля в сроки, оговоренные сторонами и оформленные дополнительным соглашением к данному Договору.
6.3.4. Осуществлять заправку автомобиля горюче-смазочными материалами.
6.3.5. Осуществлять охрану арендованного автомобиля.
6.3.6. Своевременно и в полном объеме вносить арендную плату в соответствии с п. 5.2 данного Договора.
6.3.7. В случае повреждения арендованного автомобиля возместить «АРЕНДОДАТЕЛЮ» в полном объеме ущерб, связанный с таким повреждением в соответствии со сметой «АРЕНДОДАТЕЛЯ», а в случае невозможности восстановления возместить стоимость аналогичного автомобиля по рыночной цене на дату составления дефектного акта.
6.3.8. В случае прекращения договора вернуть «АРЕНДОДАТЕЛЮ» арендованный автомобиль в состоянии не худшем, чем при передаче его в аренду с учетом физического износа.
6.4. «АРЕНДАТОР» имеет право:
6.4.1. Самостоятельно использовать арендованный автомобиль в своей хозяйственной деятельности, заключать от своего имени без согласия «АРЕНДОДАТЕЛЯ» договора перевозки и другие договора в соответствии с назначением арендованного автомобиля.
6.4.2. По письменному согласованию с «АРЕНДОДАТЕЛЕМ» за счет собственных средств осуществлять переоборудование, техническое переоснащение, улучшение предмета аренды.
6.4.3. В случае осуществленного с письменного разрешения «АРЕНДОДАТЕЛЯ» технического переоснащения, переоборудования или улучшения арендованного автомобиля требовать от «АРЕНДОДАТЕЛЯ» возмещения затрат при условии их документального подтверждения. Возмещение этих расходов только по письменному соглашению сторон может осуществляться в счет арендной платы.
6.4.4. Требовать от «АРЕНДОДАТЕЛЯ» досрочного расторжения Договора аренды, если арендованный автомобиль в силу обстоятельств, по которым «АРЕНДАТОР» не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования.
…
7. Порядок возврата предмета аренды
7.1. Арендованный автомобиль считается возвращенным «АРЕНДОДАТЕЛЮ» из оперативной аренды с даты подписания сторонами акта
приема-передачи арендованного автомобиля из оперативной аренды.
7.2. Возврат автомобиля оформляется актом приема-передачи.
7.3. Предмет аренды должен быть передан «АРЕНДОДАТЕЛЮ» в исправном состоянии вместе с необходимой документацией.
7.4. В случае если улучшения предмета аренды осуществлены «АРЕНДАТОРОМ» без согласия «АРЕНДОДАТЕЛЯ» и при невозможности их отделения без вреда для предмета аренды стоимость таких улучшений компенсации не подлежит.
…
8. Ответственность Сторон
8.1. При нарушении «АРЕНДАТОРОМ» правил использования автомобиля в соответствии с условиями настоящего Договора «АРЕНДАТОР» обя зан возместить «АРЕНДОДАТЕЛЮ» возникшие при этом убытки в установленном законом порядке.
8.2. В случае нарушения «АРЕНДАТОРОМ» сроков внесения арендной платы по настоящему Договору последний уплачивает «АРЕНДОДАТЕЛЮ» пеню в размере 0,1 % за каждый день просрочки, начисленных на сумму задолженности.
8.3. В случае нарушения «АРЕНДАТОРОМ» сроков возврата предмета аренды «АРЕНДОДАТЕЛЮ» «АРЕНДАТОР» уплачивает «АРЕНДОДАТЕЛЮ» неустойку в размере 5,00 грн. за каждый день просрочки передачи.
8.4. Ответственность за нарушение других обстоятельств определяется в установленном законодательством Украины порядке.
9. Действие Договора
…
10. Форс-мажор
…
11. Прочие условия
…
12. Адреса, реквизиты и подписи Сторон
АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ № 1
(можно использовать и при приёме водителя на работу, в дополнение договора о полной материальной ответственности)
автомобиля согласно договору аренды автомобиля № 17 от «28»февраля 2006 г.
г. Киев 05 марта 2006 г.
Мы, нижеподписавшиеся «АРЕНДОДАТЕЛЬ» в лице Кудели Василия Алексеевича и «АРЕНДАТОР» общество с ограниченной ответственностью «Техника» в лице директора Петрова Сергея Павловича, составили настоящий акт в подтверждение того, что «АРЕНДОДАТЕЛЕМ» передан, а «АРЕНДАТОРОМ» принят автомобиль Daewoo марки Nubira 1.6 16V, госномер — КО 1245АН, год выпуска — 2005, цвет — металлик, номер двигателя — VZ2LD05G53565369, номер шасси (кузова, рамы) — VZ2LD05G53565369, номер свидетельства о регистрации в органах ГАИ — VNVZ2LD05G53565369, принадлежащий «АРЕНДОДАТЕЛЮ» на правах собственности в соответствии с техническим паспортом серия КХС № 456789 от 03 марта 2005 г. (далее — предмет аренды).
Оценочная стоимость автомобиля – 48000,00 грн.
Согласно спидометру предмета аренды пройденный километраж на момент составления настоящего акта составляет 006335,4 км.
Предмет аренды передан без повреждений в технически исправном состоянии.
На кузове автомобиля дефектов нет.
С предметом аренды переданы аптечка, огнетушитель, комплект инструментов.
Вместе с предметом аренды Арендатор получил технический паспорт на автомобиль и комплект ключей.
Настоящий акт составлен в двух экземплярах по одному для каждой из сторон, его подписавших.
В случае наличия возражений и замечаний последние указываются на обратной стороне акта на обоих экземплярах.
Предмет аренды передается для использования по назначению, а именно для служебных поездок персонала «АРЕНДАТОРА» на территории Украины.
Доработка и ремонт предмета аренды не нужны.
Нотариальное заверение договора аренды с участием физического лица
********************
Документом, подтверждающим право управления и (или) распоряжения автомобилем, полученным в аренду, является договор аренды автомобиля. Такой договор составляется в письменной форме.
Важно помнить, что согласно ч. 2 ст. 799 ГКУ договор аренды транспортного средства с участием физического лица подлежит обязательному нотариальному удостоверению. Данное требование распространяется и на случаи, когда одной из сторон договора аренды является физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности.
Договор аренды автомобиля удостоверяется нотариусом независимо от места регистрации транспортного средства. При этом нотариус на основании п. 107 Инструкции № 20/5 потребует предъявить документ, подтверждающий право собственности арендодателя на автомобиль.
Государственная пошлина за нотариальное удостоверение договора аренды составляет 1% от суммы договора.
Оформление временного регистрационного талона
При передаче автомобиля в аренду арендодатель должен предоставить арендатору соответствующую техническую документацию на транспортное средство, перечень которой оговаривается в договоре аренды.
На период действия договора аренды автомобиля арендатор оформляет временный регистрационный талон. Такая необходимость определена Правилами № 1388, в п. 15 которых, в частности, указано, что если собственник транспортного средства передает в установленном порядке право управления и (или) распоряжения им другому физическому или юридическому лицу, подразделением ГАИ такому лицу выдается временный регистрационный талон на период действия документа, подтверждающего право управления и (или) распоряжения.
В рассматриваемой ситуации документом, подтверждающим право управления и (или) распоряжения автомобилем, является договор аренды автомобиля, а период действия временного регистрационного талона ограничивается сроком действия договора аренды.
До недавнего времени порядок получения временного регистрационного талона был установлен Инструкцией № 335. Так, в п.п. 6.3 данной Инструкции было предусмотрено, что юридическому лицу временный регистрационный талон может выдаваться при условии, что собственник транспортного средства передал ему право пользования и (или) распоряжения в установленном порядке, на основании нотариально заверенных доверенности, договора аренды или лизинга. На сегодняшний день Инструкция № 335 исключена из госреестра и не действует. Однако, по разъяснениям сотрудников ГАИ МВД Украины, порядок получения временных регистрационных талонов не изменился.
Напоминание о том, что временный регистрационный талон в числе прочих необходимых документов должен находиться у водителя, содержится в п. 2.1 Правил дорожного движения.
Таким образом, при передаче на основании договора аренды автомобиля арендатору на его имя оформляется временный регистрационный талон, а арендатор, в свою очередь, в установленном порядке выписывает на имя водителей, непосредственно эксплуатирующих автомобиль, путевые листы установленной формы.
********
И о ещё об аренде и бухалтерии
Расходы на аренду автомобиля
Порядок включения в валовые расходы суммы начисленной арендной платы зависит от того, какой именно автомобиль получен в аренду - грузовой или легковой.
Если предприятие заключило договор аренды грузового автомобиля или другого транспортного средства, не соответствующего признакам легкового автотранспорта, то валовые расходы увеличиваются на сумму арендной платы в полном объеме. Единственное условие - транспортное средство должно использоваться предприятием-арендатором в хозяйственной деятельности.
Иначе обстоит дело, если в аренду получен легковой автомобиль. В этом случае арендатор вправе включить в валовые расходы только 50% расходов на его аренду. При этом доказывать связь таких расходов с хозяйственной деятельностью предприятия не нужно (п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль). Однако совсем уж отказываться от всех доказательств мы не рекомендуем, ведь они могут пригодиться арендатору для подтверждения права на налоговый кредит по НДС.
Заключая договор аренды автомобиля, обеим сторонам договора нужно учитывать, что валовые расходы арендатора и валовой доход арендодателя увеличиваются на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление (п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль). Это означает, что факт предоплаты по договору аренды не имеет налоговых последствий для сторон договора - валовые расходы у арендатора и валовой доход у арендодателя возникают на дату составления акта об использовании арендованного автомобиля, поскольку, как правило, именно такой акт является основанием для начисления арендной платы. Подтверждает это и ГНАУ в письме от 28.12.2005 г. № 1177/10/31-106.
Что касается НДС, то арендатор - плательщик НДС, осуществивший предоплату по договору аренды, по нашему мнению, имеет все основания увеличить налоговый кредит на дату такой оплаты (по правилу «первого события»), причем в полной сумме, не оглядываясь на вышеописанный порядок увеличения валовых расходов. Ведь п.п. 7.4.1 Закона об НДС, устанавливающий правила формирования налогового кредита, не выдвигает каких-либо требований относительно связи между правом на налоговый кредит и валовыми расходами. Это подтвердили и налоговики в письме от 15.05.2006 г. № 9120/7/16-1517 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 55). Так что главное условие - использование арендованного транспортного средства в хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Расходы на приобретение ГСМ
Стоимость приобретенного топлива, используемого арендованными нелегковыми автомобилями, предприятие в полной сумме включает в состав своих валовых расходов на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.
А валоворасходность затрат на ГСМ для арендованных легковых автомобилей ограничена 50% их стоимости (п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль).
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением топлива для арендованных нелегковых автомобилей (используемых в хоздеятельности), без всяких сомнений включаются в налоговый кредит в полном объеме.
Аналогичным образом нужно поступать и с суммами НДС, уплаченными при приобретении ГСМ для арендованных легковых автомобилей, используемых в хозяйственной деятельности арендатора.
Мы так уверенно говорим о возможности включения арендатором всей суммы НДС, уплаченной (начисленной) при приобретении ГСМ, в состав налогового кредита, поскольку п.п. 7.4.1 Закона об НДС обуславливает возникновение права на налоговый кредит приобретением товаров (услуг), предназначенных для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика. А раз эксплуатация арендованных легковых автомобилей непосредственно связана с хоздеятельностью арендатора, то НДС, уплаченный при покупке ГСМ для них, можно смело включать в налоговый кредит в размере 100%.
И в данной ситуации арендатора не должен смущать п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль, ограничивающий валоворасходность затрат на ГСМ для «легковушек» 50%, ведь п.п. 7.4.1 Закона об НДС, как было сказано, не содержит требования о взаимосвязи уплаченного НДС с валовыми расходами. Хотя по мнению ГНАУ, изложенному в письме от 13.06.2005 г. № 5436/6/15-2315 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 53), если расходы не включаются в состав валовых расходов, то они не связаны с хозяйственной деятельностью, а значит, по ним нет налогового кредита. Мы с таким мнением не согласны (аргументы см. там же в статье «Мир наизнанку: ВР - есть хоздеятельность, нет ВР - нет хоздеятельности (а заодно и налогового кредита по НДС)»). Тем более, что та же ГНАУ в письме от 15.05.2006 г. № 9120/7/16-1517-15 черным по белому написала:
«...формирование налогового кредита не ставится в зависимость от процедуры формирования валовых расходов плательщика налога».
Аренда автомобиля у нерезидента
Арендатору, выплачивающему нерезиденту доход в виде арендной платы, следует помнить о необходимости применения норм ст. 13 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которыми лизинговая (арендная) плата, уплачиваемая в пользу нерезидента лизингодателя (арендодателя), относится к доходам нерезидента с источником их происхождения из Украины. А это значит, что такой доход подлежит налогообложению по ставке 15% от суммы выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Украиной со странами, резидентами которых являются получатели таких доходов.
В случае когда ставка налога с доходов по договору отличается от соответствующей ставки, определенной п. 13.2 Закона о налоге на прибыль, резидент - плательщик налога на прибыль при выплате дохода нерезиденту должен применять ставку, установленную договором. На это обращает внимание ГНАУ в п. 1 письма от 17.01.2005 г. № 826/7/15-1317.
Документом, дающим право нерезидентам на применение преимуществ международного договора при налогообложении их доходов в Украине, является выданная компетентным органом соответствующей страны справка по форме согласно приложению 1 к Порядку № 470 или по форме, утвержденной согласно законодательству такой страны.
Независимо от порядка налогообложения доходов нерезидента украинское предприятие - арендатор, выплачивающее арендную плату юридическому лицу - нерезиденту, обязано в течение 40 календарных дней, следующих за кварталом выплаты дохода, подать в свой налоговый орган Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога с доходов нерезидентов. Порядок заполнения и подачи такого отчета регулируется приказом ГНАУ от 16.01.1998 г. № 28. Если в отчетном квартале доходы нерезиденту не выплачивались, указанный Отчет не подается.
Вышеописанный порядок налогообложения доходов нерезидентов распространяется лишь на случаи, когда в роли арендодателя транспортного средства выступает нерезидент - юридическое лицо. К доходам физических лиц эти правила не применяются, поскольку с точки зрения п. 1.16 Закона о налоге на прибыль такие лица не являются нерезидентами.
Теперь об НДС. В ситуации, когда отечественное предприятие арендует транспортное средство у иностранного партнера (нерезидента) с целью использования его на таможенной территории Украины, необходимо учитывать положения Закона об НДС относительно места поставки услуг.
Так, согласно п.п. «д» п. 6.5 данного Закона под местом поставки услуг при передаче в аренду движимого имущества (в том числе банковских сейфов) подразумевается место регистрации покупателя (т. е. в данном случае - арендатора).
Это означает, что при получении от нерезидента услуг по аренде транспортного средства местом их поставки считается место регистрации арендатора, которому придется начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 20%. На это указывают представители ГНАУ в своей консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 21, с. 48.
При этом п.п. 7.5.2 Закона об НДС позволяет налогоплательщику на дату уплаты налога по налоговым обязательствам включить уплаченную сумму в состав своего налогового кредита как связанную с хоздеятельностью. В этой ситуации арендатору, по нашему мнению, следует воспользоваться отработанной для таких случаев практикой: отразить сумму налогового обязательства в строке 7 декларации по НДС. Соответственно, дата предоставления декларации в налоговый орган и будет считаться датой уплаты налогового обязательства. С этим согласны и представители ГНАУ (см. письмо от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 97 и консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 45, с. 46). Такая дата приходится на следующий период после того, в котором были отражены налоговые обязательства.
Таким образом, датой возникновения права на налоговый кредит в рассматриваемой ситуации будет следующий за отражением налоговых обязательств налоговый период. Сумму налогового кредита арендатор отразит в строке 12.4 декларации по НДС.
Если предприятие арендует у нерезидента автомобиль с целью использования его за пределами таможенной территории Украины, то такая операция не является объектом обложения НДС, при условии, что такое «заграничное» использование подтверждается документально. Так говорит ГНАУ в письме от 17.05.2006 г. № 9263/7/16-1517-8.
Налогообложение доходов физических лиц от передачи автомобиля в аренду
Доход от предоставления в аренду движимого имущества, в том числе автомобиля, является доходом с источником его происхождения из Украины (п.п. «е» п. 1.3 Закона № 889) и включается в состав общего месячного и годового налогооблагаемого дохода физического лица - арендодателя. А раз так, то этот доход подлежит обложению налогом с доходов физических лиц.
При начислении дохода от предоставления в аренду имущества налоговым агентом арендодателя является предприятие-арендатор. Иначе говоря, при начислении физическому лицу (как работнику, так и неработнику предприятия) дохода по договору аренды именно предприятие-арендатор обязано начислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога с доходов физических лиц. На это указывает и ГНАУ в письме от 24.06.2005 г. № 12585/7/17-3117.
Следует сказать, что специальные правила налогообложения Законом № 889 предусмотрены лишь для операций по аренде недвижимого имущества. Это означает, что при выплате доходов от передачи в аренду движимого имущества, в том числе автомобиля, применяются общие правила начисления, удержания и уплаты налога с доходов физических лиц, установленные ст. 8 указанного Закона.
При выплате физическому лицу - арендодателю (как работнику, так и неработнику) дохода от предоставления в аренду транспортного средства предприятие должно удержать налог с доходов по ставке 13% (с 01.01.2007 г. - 15%).
Что касается ситуации, когда в роли арендодателя выступает нерезидент, т. е. физлицо, не являющееся резидентом Украины согласно п.п. 1.20.2 Закона № 889, то со ставкой налогообложения определиться немного сложнее.
Дело в том, что ГНАУ в отношении налогообложения доходов нерезидента от арендных операций дала «добро» на 13% только при аренде недвижимого имущества (см. Налоговое разъяснение № 50 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 3). Позднее же в письмах от 03.11.2005 г. № 10522/6-17-3116 и от 27.04.2006г. № 4756/6/17-0716; № 7989/7/17-0717 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 47) налоговики вынесли еще более строгий вердикт - под 13% подпадают выплаты в пользу нерезидента только в виде заработной платы, а к любым другим доходам должна применяться двойная ставка налогообложения.
Не исключено, что именно по такой схеме и будут действовать блюстители государственной казны. Оптимизировать налоговую нагрузку в этом случае призваны международные договоры об избежании двойного налогообложения, предусматривающие, как правило, более мягкие условия налогообложения доходов нерезидентов.
Объект налогообложения при выплате доходов физическому лицу от предоставления имущества в аренду определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды. А поскольку арендная плата не включается в понятие «заработная плата», ее сумма с целью налогообложения не уменьшается на налоговую социальную льготу.
Что касается сроков уплаты налога с доходов, удержанного с суммы арендной платы, то здесь следует руководствоваться правилами, установленными п.п. 8.1.2 и 8.1.4 Закона № 889.
Так, в зависимости от формы выплаты арендной платы налог с доходов должен быть уплачен в следующие сроки:
· при выплате дохода в безналичной форме (наличными, полученными со счетов предприятия в банке) - в момент выплаты дохода (п.п. 8.1.2 Закона № 889);
· при выплате дохода в неденежной форме или наличными из кассы предприятия - в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (п.п. 8.1.4 Закона № 889).
Если арендная плата начисляется, но не выплачивается, то налог, подлежащий удержанию из начисленного дохода, должен быть уплачен (перечислен) в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца его начисления (п.п. 8.1.2 Закона № 889).
Момент начисления дохода определяется в соответствии с условиями договора аренды. Дело в том, что ч. 5 ст. 762 ГКУ предусмотрено, что плата за пользование арендованным имуществом вносится ежемесячно, если иное не предусмотрено договором. То есть договор аренды может предусматривать как ежемесячное внесение арендной платы, так и выплату арендной платы за любой другой более продолжительный период времени (квартал, полугодие, год и т. д.). Причем именно исходя из этой, установленной договором периодичности выплаты арендной платы предприятие и производит начисление физическому лицу дохода от передачи имущества в аренду.
Предприятие-арендатор, выступая в роли налогового агента при выплате физическому лицу арендной платы по договору аренды автомобиля, обязано отразить информацию о сумме такого дохода и удержанного с него налога в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.
Правда, Порядком № 451 для таких выплат не предусмотрен отдельный признак дохода, поэтому, на наш взгляд, сумму начисленной арендной платы в связи с предоставлением в аренду движимого имущества (в данном случае - транспортного средства) следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с кодом признака доходов 14 «Прочие доходы».
И несколько слов о взносах в социальные фонды. Поскольку доход, полученный от предоставления имущества в аренду, не является заработной платой и, кроме того, его получение не связано с выполнением работ (услуг), страховые взносы на указанные суммы не начисляются и не удерживаются. Причем это касается как доходов, выплачиваемых работникам предприятия, так и доходов лиц, которые работниками не являются. Аналогичные разъяснения по вопросу взимания с суммы арендной платы взносов в Пенсионный фонд дает и ПФУ (см., например, письмо от 27.02.2004 г. № 1852/04 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 22).
Кстати, ПФУ согласился и с тем, что взносами в Пенсионный фонд не облагается также компенсация за использование легкового автомобиля (см. письмо от 19.07.2005 г. № 8665/04) в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 81).
Итак, определенную часть актуальных вопросов об аренде транспортных средств мы с вами рассмотрели. Однако, учитывая постоянный читательский интерес к этой важной теме, обещаем не оставлять ее без внимания и далее.
«Налоги и бухгалтерский учет»
№ 61(932), стр. 21
http://www.sovetnik.zp.ua/articles/publik/10
и
http://www.buhgalteria.com.ua/Hit.html?id=1527
Нормативная база
* ГKУ
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV
* ХKУ
Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV
* Закон о прибыли
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»
в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
* Закон об НДС
Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
«О налоге на добавленную стоимость»
* Закон об НДФЛ
Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV
«О налоге с доходов физических лиц»
********************
Документом, подтверждающим право управления и (или) распоряжения автомобилем, полученным в аренду, является договор аренды автомобиля. Такой договор составляется в письменной форме.
Важно помнить, что согласно ч. 2 ст. 799 ГКУ договор аренды транспортного средства с участием физического лица подлежит обязательному нотариальному удостоверению. Данное требование распространяется и на случаи, когда одной из сторон договора аренды является физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности.
Договор аренды автомобиля удостоверяется нотариусом независимо от места регистрации транспортного средства. При этом нотариус на основании п. 107 Инструкции № 20/5 потребует предъявить документ, подтверждающий право собственности арендодателя на автомобиль.
Государственная пошлина за нотариальное удостоверение договора аренды составляет 1% от суммы договора.
Оформление временного регистрационного талона
При передаче автомобиля в аренду арендодатель должен предоставить арендатору соответствующую техническую документацию на транспортное средство, перечень которой оговаривается в договоре аренды.
На период действия договора аренды автомобиля арендатор оформляет временный регистрационный талон. Такая необходимость определена Правилами № 1388, в п. 15 которых, в частности, указано, что если собственник транспортного средства передает в установленном порядке право управления и (или) распоряжения им другому физическому или юридическому лицу, подразделением ГАИ такому лицу выдается временный регистрационный талон на период действия документа, подтверждающего право управления и (или) распоряжения.
В рассматриваемой ситуации документом, подтверждающим право управления и (или) распоряжения автомобилем, является договор аренды автомобиля, а период действия временного регистрационного талона ограничивается сроком действия договора аренды.
До недавнего времени порядок получения временного регистрационного талона был установлен Инструкцией № 335. Так, в п.п. 6.3 данной Инструкции было предусмотрено, что юридическому лицу временный регистрационный талон может выдаваться при условии, что собственник транспортного средства передал ему право пользования и (или) распоряжения в установленном порядке, на основании нотариально заверенных доверенности, договора аренды или лизинга. На сегодняшний день Инструкция № 335 исключена из госреестра и не действует. Однако, по разъяснениям сотрудников ГАИ МВД Украины, порядок получения временных регистрационных талонов не изменился.
Напоминание о том, что временный регистрационный талон в числе прочих необходимых документов должен находиться у водителя, содержится в п. 2.1 Правил дорожного движения.
Таким образом, при передаче на основании договора аренды автомобиля арендатору на его имя оформляется временный регистрационный талон, а арендатор, в свою очередь, в установленном порядке выписывает на имя водителей, непосредственно эксплуатирующих автомобиль, путевые листы установленной формы.
********
И о ещё об аренде и бухалтерии
Расходы на аренду автомобиля
Порядок включения в валовые расходы суммы начисленной арендной платы зависит от того, какой именно автомобиль получен в аренду - грузовой или легковой.
Если предприятие заключило договор аренды грузового автомобиля или другого транспортного средства, не соответствующего признакам легкового автотранспорта, то валовые расходы увеличиваются на сумму арендной платы в полном объеме. Единственное условие - транспортное средство должно использоваться предприятием-арендатором в хозяйственной деятельности.
Иначе обстоит дело, если в аренду получен легковой автомобиль. В этом случае арендатор вправе включить в валовые расходы только 50% расходов на его аренду. При этом доказывать связь таких расходов с хозяйственной деятельностью предприятия не нужно (п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль). Однако совсем уж отказываться от всех доказательств мы не рекомендуем, ведь они могут пригодиться арендатору для подтверждения права на налоговый кредит по НДС.
Заключая договор аренды автомобиля, обеим сторонам договора нужно учитывать, что валовые расходы арендатора и валовой доход арендодателя увеличиваются на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление (п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль). Это означает, что факт предоплаты по договору аренды не имеет налоговых последствий для сторон договора - валовые расходы у арендатора и валовой доход у арендодателя возникают на дату составления акта об использовании арендованного автомобиля, поскольку, как правило, именно такой акт является основанием для начисления арендной платы. Подтверждает это и ГНАУ в письме от 28.12.2005 г. № 1177/10/31-106.
Что касается НДС, то арендатор - плательщик НДС, осуществивший предоплату по договору аренды, по нашему мнению, имеет все основания увеличить налоговый кредит на дату такой оплаты (по правилу «первого события»), причем в полной сумме, не оглядываясь на вышеописанный порядок увеличения валовых расходов. Ведь п.п. 7.4.1 Закона об НДС, устанавливающий правила формирования налогового кредита, не выдвигает каких-либо требований относительно связи между правом на налоговый кредит и валовыми расходами. Это подтвердили и налоговики в письме от 15.05.2006 г. № 9120/7/16-1517 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 55). Так что главное условие - использование арендованного транспортного средства в хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Расходы на приобретение ГСМ
Стоимость приобретенного топлива, используемого арендованными нелегковыми автомобилями, предприятие в полной сумме включает в состав своих валовых расходов на основании п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.
А валоворасходность затрат на ГСМ для арендованных легковых автомобилей ограничена 50% их стоимости (п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль).
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением топлива для арендованных нелегковых автомобилей (используемых в хоздеятельности), без всяких сомнений включаются в налоговый кредит в полном объеме.
Аналогичным образом нужно поступать и с суммами НДС, уплаченными при приобретении ГСМ для арендованных легковых автомобилей, используемых в хозяйственной деятельности арендатора.
Мы так уверенно говорим о возможности включения арендатором всей суммы НДС, уплаченной (начисленной) при приобретении ГСМ, в состав налогового кредита, поскольку п.п. 7.4.1 Закона об НДС обуславливает возникновение права на налоговый кредит приобретением товаров (услуг), предназначенных для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика. А раз эксплуатация арендованных легковых автомобилей непосредственно связана с хоздеятельностью арендатора, то НДС, уплаченный при покупке ГСМ для них, можно смело включать в налоговый кредит в размере 100%.
И в данной ситуации арендатора не должен смущать п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль, ограничивающий валоворасходность затрат на ГСМ для «легковушек» 50%, ведь п.п. 7.4.1 Закона об НДС, как было сказано, не содержит требования о взаимосвязи уплаченного НДС с валовыми расходами. Хотя по мнению ГНАУ, изложенному в письме от 13.06.2005 г. № 5436/6/15-2315 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 53), если расходы не включаются в состав валовых расходов, то они не связаны с хозяйственной деятельностью, а значит, по ним нет налогового кредита. Мы с таким мнением не согласны (аргументы см. там же в статье «Мир наизнанку: ВР - есть хоздеятельность, нет ВР - нет хоздеятельности (а заодно и налогового кредита по НДС)»). Тем более, что та же ГНАУ в письме от 15.05.2006 г. № 9120/7/16-1517-15 черным по белому написала:
«...формирование налогового кредита не ставится в зависимость от процедуры формирования валовых расходов плательщика налога».
Аренда автомобиля у нерезидента
Арендатору, выплачивающему нерезиденту доход в виде арендной платы, следует помнить о необходимости применения норм ст. 13 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которыми лизинговая (арендная) плата, уплачиваемая в пользу нерезидента лизингодателя (арендодателя), относится к доходам нерезидента с источником их происхождения из Украины. А это значит, что такой доход подлежит налогообложению по ставке 15% от суммы выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Украиной со странами, резидентами которых являются получатели таких доходов.
В случае когда ставка налога с доходов по договору отличается от соответствующей ставки, определенной п. 13.2 Закона о налоге на прибыль, резидент - плательщик налога на прибыль при выплате дохода нерезиденту должен применять ставку, установленную договором. На это обращает внимание ГНАУ в п. 1 письма от 17.01.2005 г. № 826/7/15-1317.
Документом, дающим право нерезидентам на применение преимуществ международного договора при налогообложении их доходов в Украине, является выданная компетентным органом соответствующей страны справка по форме согласно приложению 1 к Порядку № 470 или по форме, утвержденной согласно законодательству такой страны.
Независимо от порядка налогообложения доходов нерезидента украинское предприятие - арендатор, выплачивающее арендную плату юридическому лицу - нерезиденту, обязано в течение 40 календарных дней, следующих за кварталом выплаты дохода, подать в свой налоговый орган Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога с доходов нерезидентов. Порядок заполнения и подачи такого отчета регулируется приказом ГНАУ от 16.01.1998 г. № 28. Если в отчетном квартале доходы нерезиденту не выплачивались, указанный Отчет не подается.
Вышеописанный порядок налогообложения доходов нерезидентов распространяется лишь на случаи, когда в роли арендодателя транспортного средства выступает нерезидент - юридическое лицо. К доходам физических лиц эти правила не применяются, поскольку с точки зрения п. 1.16 Закона о налоге на прибыль такие лица не являются нерезидентами.
Теперь об НДС. В ситуации, когда отечественное предприятие арендует транспортное средство у иностранного партнера (нерезидента) с целью использования его на таможенной территории Украины, необходимо учитывать положения Закона об НДС относительно места поставки услуг.
Так, согласно п.п. «д» п. 6.5 данного Закона под местом поставки услуг при передаче в аренду движимого имущества (в том числе банковских сейфов) подразумевается место регистрации покупателя (т. е. в данном случае - арендатора).
Это означает, что при получении от нерезидента услуг по аренде транспортного средства местом их поставки считается место регистрации арендатора, которому придется начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 20%. На это указывают представители ГНАУ в своей консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 21, с. 48.
При этом п.п. 7.5.2 Закона об НДС позволяет налогоплательщику на дату уплаты налога по налоговым обязательствам включить уплаченную сумму в состав своего налогового кредита как связанную с хоздеятельностью. В этой ситуации арендатору, по нашему мнению, следует воспользоваться отработанной для таких случаев практикой: отразить сумму налогового обязательства в строке 7 декларации по НДС. Соответственно, дата предоставления декларации в налоговый орган и будет считаться датой уплаты налогового обязательства. С этим согласны и представители ГНАУ (см. письмо от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 97 и консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 45, с. 46). Такая дата приходится на следующий период после того, в котором были отражены налоговые обязательства.
Таким образом, датой возникновения права на налоговый кредит в рассматриваемой ситуации будет следующий за отражением налоговых обязательств налоговый период. Сумму налогового кредита арендатор отразит в строке 12.4 декларации по НДС.
Если предприятие арендует у нерезидента автомобиль с целью использования его за пределами таможенной территории Украины, то такая операция не является объектом обложения НДС, при условии, что такое «заграничное» использование подтверждается документально. Так говорит ГНАУ в письме от 17.05.2006 г. № 9263/7/16-1517-8.
Налогообложение доходов физических лиц от передачи автомобиля в аренду
Доход от предоставления в аренду движимого имущества, в том числе автомобиля, является доходом с источником его происхождения из Украины (п.п. «е» п. 1.3 Закона № 889) и включается в состав общего месячного и годового налогооблагаемого дохода физического лица - арендодателя. А раз так, то этот доход подлежит обложению налогом с доходов физических лиц.
При начислении дохода от предоставления в аренду имущества налоговым агентом арендодателя является предприятие-арендатор. Иначе говоря, при начислении физическому лицу (как работнику, так и неработнику предприятия) дохода по договору аренды именно предприятие-арендатор обязано начислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога с доходов физических лиц. На это указывает и ГНАУ в письме от 24.06.2005 г. № 12585/7/17-3117.
Следует сказать, что специальные правила налогообложения Законом № 889 предусмотрены лишь для операций по аренде недвижимого имущества. Это означает, что при выплате доходов от передачи в аренду движимого имущества, в том числе автомобиля, применяются общие правила начисления, удержания и уплаты налога с доходов физических лиц, установленные ст. 8 указанного Закона.
При выплате физическому лицу - арендодателю (как работнику, так и неработнику) дохода от предоставления в аренду транспортного средства предприятие должно удержать налог с доходов по ставке 13% (с 01.01.2007 г. - 15%).
Что касается ситуации, когда в роли арендодателя выступает нерезидент, т. е. физлицо, не являющееся резидентом Украины согласно п.п. 1.20.2 Закона № 889, то со ставкой налогообложения определиться немного сложнее.
Дело в том, что ГНАУ в отношении налогообложения доходов нерезидента от арендных операций дала «добро» на 13% только при аренде недвижимого имущества (см. Налоговое разъяснение № 50 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 3). Позднее же в письмах от 03.11.2005 г. № 10522/6-17-3116 и от 27.04.2006г. № 4756/6/17-0716; № 7989/7/17-0717 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 47) налоговики вынесли еще более строгий вердикт - под 13% подпадают выплаты в пользу нерезидента только в виде заработной платы, а к любым другим доходам должна применяться двойная ставка налогообложения.
Не исключено, что именно по такой схеме и будут действовать блюстители государственной казны. Оптимизировать налоговую нагрузку в этом случае призваны международные договоры об избежании двойного налогообложения, предусматривающие, как правило, более мягкие условия налогообложения доходов нерезидентов.
Объект налогообложения при выплате доходов физическому лицу от предоставления имущества в аренду определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды. А поскольку арендная плата не включается в понятие «заработная плата», ее сумма с целью налогообложения не уменьшается на налоговую социальную льготу.
Что касается сроков уплаты налога с доходов, удержанного с суммы арендной платы, то здесь следует руководствоваться правилами, установленными п.п. 8.1.2 и 8.1.4 Закона № 889.
Так, в зависимости от формы выплаты арендной платы налог с доходов должен быть уплачен в следующие сроки:
· при выплате дохода в безналичной форме (наличными, полученными со счетов предприятия в банке) - в момент выплаты дохода (п.п. 8.1.2 Закона № 889);
· при выплате дохода в неденежной форме или наличными из кассы предприятия - в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (п.п. 8.1.4 Закона № 889).
Если арендная плата начисляется, но не выплачивается, то налог, подлежащий удержанию из начисленного дохода, должен быть уплачен (перечислен) в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца его начисления (п.п. 8.1.2 Закона № 889).
Момент начисления дохода определяется в соответствии с условиями договора аренды. Дело в том, что ч. 5 ст. 762 ГКУ предусмотрено, что плата за пользование арендованным имуществом вносится ежемесячно, если иное не предусмотрено договором. То есть договор аренды может предусматривать как ежемесячное внесение арендной платы, так и выплату арендной платы за любой другой более продолжительный период времени (квартал, полугодие, год и т. д.). Причем именно исходя из этой, установленной договором периодичности выплаты арендной платы предприятие и производит начисление физическому лицу дохода от передачи имущества в аренду.
Предприятие-арендатор, выступая в роли налогового агента при выплате физическому лицу арендной платы по договору аренды автомобиля, обязано отразить информацию о сумме такого дохода и удержанного с него налога в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.
Правда, Порядком № 451 для таких выплат не предусмотрен отдельный признак дохода, поэтому, на наш взгляд, сумму начисленной арендной платы в связи с предоставлением в аренду движимого имущества (в данном случае - транспортного средства) следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с кодом признака доходов 14 «Прочие доходы».
И несколько слов о взносах в социальные фонды. Поскольку доход, полученный от предоставления имущества в аренду, не является заработной платой и, кроме того, его получение не связано с выполнением работ (услуг), страховые взносы на указанные суммы не начисляются и не удерживаются. Причем это касается как доходов, выплачиваемых работникам предприятия, так и доходов лиц, которые работниками не являются. Аналогичные разъяснения по вопросу взимания с суммы арендной платы взносов в Пенсионный фонд дает и ПФУ (см., например, письмо от 27.02.2004 г. № 1852/04 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 22).
Кстати, ПФУ согласился и с тем, что взносами в Пенсионный фонд не облагается также компенсация за использование легкового автомобиля (см. письмо от 19.07.2005 г. № 8665/04) в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 81).
Итак, определенную часть актуальных вопросов об аренде транспортных средств мы с вами рассмотрели. Однако, учитывая постоянный читательский интерес к этой важной теме, обещаем не оставлять ее без внимания и далее.
«Налоги и бухгалтерский учет»
№ 61(932), стр. 21
http://www.sovetnik.zp.ua/articles/publik/10
и
http://www.buhgalteria.com.ua/Hit.html?id=1527
Нормативная база
* ГKУ
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV
* ХKУ
Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV
* Закон о прибыли
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»
в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
* Закон об НДС
Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
«О налоге на добавленную стоимость»
* Закон об НДФЛ
Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV
«О налоге с доходов физических лиц»
Нужен Договор аренды автомобиля с экипажем у юр.лица, физ. лицом предпринимателем!
Нужен Договор аренды автомобиля с экипажем у юр.лица, физ. лицом предпринимателем!
А не проще ВАМ сделать просто договор на транспортное обслуживание с юр.лицом ЧПшника.
это проще и никаких заморочек...
Авторизуйтесь для возможности отправлять сообщения
Новые темы
Похожие темы